重复征收

第四节 重复征税与税收逃避的防止

一 重复征税概述

 从广义说，重复征税的三类：

（1）税制行重复征税：一个国家实行复税制，开征多个税种，则税制性的重复征税就不可避免。商品税，所得税，财产税。

（2）法律性重复征税：由于税收管辖权的冲突造成的，只要对同一纳税主体的同一征税对象存在着税收管辖权的冲突，则法律性的重复征税可能发生

（3）经济性重复征税：由于对不同纳税主体的同一税源征收而造成的。只要不同的纳税主体在缴纳不同的税时，其经济上的税源是同一的，则经济性的重复征税就可能发生。

  由于各国通行复税制，因而通常需要避免的重复征税并不是税制行的重复征税，而是法律性的重复征税和经济性的重复征税。尤其是法律性的重复征税。各国签订的大量的税收协议，其首要目标避免或者防止重复征税，主要是解决法律性的重复征税

二 防止重复征税的方法

A。两种方式：

1）单边方式：通过国内法来单方面的限制本国的税收管辖权的形式；

2）双边或者多边的方式：即通过两个或者两个以上的国家进行国际税收协调来避免重复征税，--普遍采用。

B。避免重复征税的两种方式：

1）免税法：又称豁免法，指对于本国居民源于境外的应纳税的跨国所得，允许从其应税所得中扣除，免于征税，从而避免重复征税的方法；

2）抵免法：指对于本国居民在境外已纳的税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，从而避免重复征税。

三 防止税收逃避的方法

1）税收逃避：通过规避税法来全部或者部分地逃税，避免承担纳税义务的各种行为。--各国订立的税收协定的原因。

2）逃税：通过对法律规定的直接违反来减少税收或者免除纳税义务。

3）避税：通过钻法律的漏洞或者缝隙来减少或者避免或免除纳税义务。

4）节税：又称税收筹划，通过完全合法的经济或者法律安排来降低或者免除税负的行为。

  税法上规定纳税人的权利义务的同时，许多规范都是为了防止税收逃避的制度，如关联企业制度，税额调整制度，对税收违法行为的责任追究制度，税务协助制度，税收情报交换制度等。

1.税制性重复征税：一个国家只要执行复税制。商品税，所得税，财产税。 

2.法律性重复性征税。