所得税是以所得为征税为对象，

三 所得税法律制度

  所得税以所得为征税对象，向获得所得的主体征收的一类税。所得税主要分为企业所得税和个人所得税。

（一）企业所得税制度

1.纳税主体

（1）根据 企业所得税法 规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。

  其中企业包括国有企业，集体企业，私营企业，也包括外商投资企业和外国企业。除了企业外，还包括其他取得收入的各类组织，如事业单位，社会团体等。由于这些组织有收入，具备征税的必要条件，因此，税法将其规定为企业所得税的纳税主体

  另外，个人独资企业，合伙企业不适用本法。这是因为从所得税制度的通例来看，对于个人独资企业，合伙企业一般征收个人所得税。对于投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产，经营所得征收个人所得税。

（2）纳税主体的分类与纳税义务的承担

有两类：居民企业和非居民企业

居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：指依照外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构，场所，但有来源于中国境内所得的企业。

居民企业就其来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构，场所的，应当就其所设立机构，场所取得的来源于中国境内的所得，以及中国境外但与其所设机构，场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

2.征税范围于税率

企业所得的征税范围，包括纳税主体以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，如营业收入，劳务收入，投资收入，捐赠收入等，具体包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息，红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用收入，接受捐赠收入以及其他收入等。

  但有些收入不纳入征税范围：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政性事业性收费，政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。

企业税率分为两类：

1）一般税率：25%；

2）预提所得税税率：20%--适用于某些非居民企业缴纳企业所得税的情况。

3.应税所得额的确定

  应税所得额是企业所得税的税基，我国规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入，免税收入，各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

准予扣除项：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本，费用，税金，损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

不得扣除：向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款，税收滞纳金，罚金，罚款和被没收财产的损失；公益性捐赠支出外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出，与取得收入无关的其他支出。

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

企业纳税年度的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。

上述有关准予扣除，不准扣除，以及亏损结转等方面的规定，不适用与非居民企业缴纳预提所得税时的应税所得额的确定。

4.应纳税额的计算

应纳税suo de额乘适用的税率，减除依照 企业所得税 关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，即为应纳税额。

应税所得额的确定