第七章 财务预算

  财务预算即是财务管理的一个重要环节，也是企业全面预算的一个重要组成部分，还是财务管理所必须借助的一种有效手段。在整个财务管理过程中，承担着明确和落实最优财务方案的职责，发挥着承上启下的作用。

第一节 财务预算的基础理论

一 财务预算的概念与作用

（一）财务预算的概念

  财务预算即含有过程本身的意思，也含有过程结果的意思。从过程本身考察，它是对财务决策所确定的最优财务方案进行数量化，具体化，系统化反映的过程。从过程结果考察，它是对财务决策所确定的最优方案通过有关数据进行的集中而又系统的反映。

（二）财务预算的作用

当财务预算在财务管理过程中承担明确和落实最优财务方案的职责时，其作用主要是对企业未来财务活动作做出规划和安排。财务预算作为企业全面预算的一部分，它即以业务预算和资本支出预算为基础，又是对业务预算和资本支出预算的综合。这一作用，即是由"经营决定财务，财务反作用于经营"的经营与财务的关系决定的，也是由财务管理所具有的"价值管理和涉及面广，综合性强"的特点决定的。

二 全面预算体系与财务预算的种类

（一）全面预算体系

1.按其所涉及的预算内容

A.营业业务预算：经营业务预算对企业在未来一定期间经常发生的各项经营活动的预算，主要包括销售预算，生产预算，经营成本预算。

   经营成本预算又包括直接材料预算，直接人工预算，制造费用预算，销售费用预算和管理费用预算，但不包括财务费用预算（财务费用预算通常被包含在现金预算中）

B.资本支出预算：资本支出预算是对企业固定资产购建，更新，无形资产开发，引进等特殊业务活动等预算，也称为特殊业务预算或特种决策预算。

C.财务预算：财务预算是对企业未来一定期间发生的各项财务活动及其经营活动所应取得成果的预算，包括现金预算和预期财务报表两部分。

2.按其所涉及的预算期

A.长期预算：长期预算是指预算超过一年的预算。主要包括销售预算中的长期销售预算和资本支出预算两种，有时也包括长期资本筹集预算和研究与开发预算。

B.短期预算：短期预算是指预算期为一年或短于一年的预算，如直接材料预算，直接人工预算，现金预算等。

3，按其所涉及的预算范围

A.专门预算：专门预算是反映企业经济活动某一方面情况等预算。

B.总预算：总预算是反映企业经济活动各个方面总体情况等预算，是对各种专门预算对综合。总预算具体是指预期财务报销。

（二）财务预算的种类

1.现金预算：现金预算是关于企业在预算期内现金流动状况对预算。企业的现金流动状况包括：现金流入的状况，现金流入与流出相抵之后的长余或短缺状况，以及现金长余的利用或短缺的弥补状况。

2.预期财务报表

A.预期资产负债表：预期资产负债表是关于企业在预算期末财务状况的预算。企业的财务状况包括：资产状况，负债状况，权益状况以及资产，负债，权益的平衡状况。

B.预期利润表：预期利润表是关于企业在预算期内盈亏状况的预算。企业的盈亏状况包括：收入状况，支出状况（又包括成本支出状况，费用支出状况，纳税支出状况），以及收入与支出对比的状况

C.预期现金流量表：

三 预算形式

（一）传统预算形式

A.固定预算：固定预算亦称静态预算。它是根据企业目标确定出预算期的一个业务量水平，并依据该业务量水平为所有预算项目确定一套预算数值的预算形式。

B.增量预算：增量预算是指以各预算项目的基期水平为基础，综合预算期业务量及有关因素的变动情况，通过调整为各预算项目确定预算数值的预算形式。

C.定期预算：定期预算是指以预算的编制期和编制基础均与会计期间一致为前提确定各项预算项目预算数值的预算形式。

（二）现代预算形式

A.弹性预算：弹性预算是假定企业预算期内的业务量按几种水平发生变动，并依据不同的业务量水平为所有预算项目确定多套预算数值的预算形式。

 特点：在弹性预算形式之下，预算不再是一套固定的数据，而是随着业务量的增减能相应伸缩的多套数据，使得预算的各个项目富有弹性。弹性预算形式常适用于预期利润表的编制。

B.概率预算：概率预算，就是根据有关变量的各个可能数值出现的概率确定各预算项目预算数值的预算形式。

  特点：概率预算有两个较为明显的优点：其一，由于在有关预算项目形成过程中把各项预计的可能性都作了考虑，因而预算的结果将更能接近于客观实际；其二，有助于管理部门和管理人员集中注意力于最大可能出现的事件上，因而能够收到事半功倍的效果。

C.零基预算：零基预算是针对传统预算中的增量预算而设计的预算形式。它是指以零为基数来确定各个预算项目预算数值的预算形式。

  特点：其操作原理是：对于任何一个预算期间和预算项目的预算数值，都不是从原有的基数出发，也不考虑基期的预算和实际数据，而是一切以零为起点，从预算期实际出发考虑各个预算项目的必要性和规模。零基预算的优势在于：能够防止因预算人员不对有关因素进行深入分析和研究，从而降低预算管理功能的弊端。在通常情况下，主要用于编制间接费用预算。

D.滚动预算：滚动预算是使预算期始终维持一定的长度（比如12个月），每经过一个较短期（比如1个月），都立即在最后增列相同期的预算数值，依次定期向前滚动的预算形式。

  特点：由于滚动预算能在任何时候都使预算保持相同的时间幅度，所有又称为"连续预算"或"永续预算"。滚动预算也有两个明显的优点：其一，它使预算永远保持相对稳定的预算编制期间，从而有利于企业财务管理工作稳定而有序地进行；其二，在补充未来预算数值时，预算人员可以根据实际情况对原有预算进行调整，从而有利于提高财务预算的准确程度。

第二节 财务预算的编制

一 预算的编制期和编制基础

  预算的编制期是指预算发挥作用的时间限度。它可以是年，也可以是季，还可以是月。但大多数预算通常都是以年为编制期，这样可使预算期间与会计期间相一致，便于对预算执行结果进行分析，评价和考核。

   预算的编制基础是指预算数据形成的时间限度。它可以和预算的编制期一致，也可以和预算的编制期不一致。

二 预期资产负债表的编制

（一）预期资产负债表编制的基本问题

1.预期资产负债表的内容

从理论上讲，预期资产负债表右边的各个项目反映资金筹集的预期结果，而预期资产负债表左边的各个项目责反映资金投放的预期结果。

编制预期资产负债表的意义在于：为实施资金筹集控制和资金投放控制提供依据与标准。

2.预期资产负债表的编制期与编制基础

（二）预期资产负债表的编制方法

预期资产负债表的编制方法，实际上是确定预期资产负债表中各个预算项目预算数值的方法

1.借用法：这种方法是借用有关项目的上期实际数作为该项目预算期预算数的方法。

2.余额计算法：这种方法是将有关项目的预算期期末余额作为该项目预算数值的方法。其计算原理就是推算账户期末余额的原理。可用公式表示为：

某项目的预算数=该项目的预算期初余额+该项目的预算期增加额-该项目的预算期减少额

余额计算法适合于确定那些在预算期内增减变动可以准确预期和有其他预算相配合的预算项目的预算数值。

3.销售百分比计算法：这种方法是根据有关项目与销售额之间的百分比计算其预算数值的方法。其计算公式为：

某项目的预算数=预算期的销售额*该项目与销售额的百分比。

（三）预期资产负债表编制的操作程序与方法应用

预期资产负债表编制的操作程序应包括以下几个具体步骤：

1.确定各资产项目的预算数值和全部资产的预算总值

2.确定各负债项目的预算数值和全部负债的预算总值

3.确定各权益项目的预算数值和所有者权益的预算总值

4.平衡资产，负债，权益预算数值之间的关系，确定"所需对外筹集资金"和"平衡项目"的预算数值。

  "所需对外筹集资金"项目的产生是以先期确定长期负债和资本金的预算数值为前提的，可以将计算其预算数值的原理归纳为如下计算公式：

所需对外筹集资金的预算数=资产的预算总值-负债的预算总值-所有者权益的预算总值

把长期负债或资本金作为平衡左右两边关系的手段，是以先期不确定其预算数值为前提的，可以将计算其预算数值的原理归纳为如下计算公式：

长期负债的预算数=资产的预算总值-（短期借款的预算数值+自发性负债的预算总值）-权益的预算总值

资本金的预算数=资产的预算总值-负债的预算总值-（资本公积金的预算数值+盈余公积金的预算总值+未分配利润的预算总值）

三 现金预算的编制

（一）现金预算编制的基本问题

1.现金预算的内容

现金预算将包括以下内容：

A.对现金流入状况的规划和安排

B.对现金流出状况的规划和安排

C.对现金长余与短缺状况的规划和安排

D.对现金长余利用或现金短缺弥补状况的规划安排

2.现金预算的编制期与编制基础

 为了体现"长计划"的思想，现金预算的编制期应以"年"为单位；为了体现"短安排"的要求，现金预算的编制基础必须是比"年"短的时间单位。

现金预算的编制基础必须短于编制期的要求。现金预算应采用"滚动预算"的形式。

（二）现金预算的编制方法

1.现金收支法：现金收支法是以预算期内各项经济业务实际发生的现金收支为依据来编制现金预算的方法。现金收支法是编制现金预算的基本方法，也是编制现金预算的主要方法。

2.调整净收益法：调整净收益法是将权责发生制为基础计算的税前净益，调整成为收付实现制为基础计算的现金净收益的现金预算编制方法。

3.预期资产负债表法：预期资产负债表法是在编制预算时对资产负债表除现金以外的各个项目进行逐一预计，然后再根据会计恒等式进行变形，进而推算出现金余额的现金预算编制方法。

（三）现金预算编制的操作程序与方法应用

现金预算编制的操作程序应包括以下几个具体步骤

1.确定现金流入各项目的预算数值和可供使用现金的预算数值，当期现销收入和赊销收入的预算数值可按下述公式计算：

当期现销收入预算数=当期销售收入*当期收款所占百分比

当期赊销收入预算数=上期销售收入*当期收款所占百分比+上上期销售收入*当期收款所占百分比

2.确定现金流出各项目的预算数值和现金流出的预算总数 当期购货支出和赊购支出的预算数值可按下述公式计算：

当期购货支出预算数=当期购货总额*当期付款所占百分比

当期赊购支出预算数=当期购货总额*当期收款所占百分比+上上期购货总额*当期收款所占百分比。

3.确定现金长余或短缺项目的预算数值

现金长余或短缺的预算数值可按以下公式计算

现金长余或短缺的预算数=当期可用现金的预算数-当期现金流出的预算总数 

或=期初现金余额+当期现金流入的预算总数=当期现金流出的预算总数

4.确定现金长余利用项目或现金短缺弥补项目的预算数值计算公式应为：

现金长余利用项目的预算数=现金长余的预算数-最佳现金持有量

现金短缺弥补项目的预算数=现金短缺的预算数+最佳现金持有量

四 预期利润表的编制

（一）.预期利润表的内容

盈余与亏损的数量关系决定了预期利润表将包括以下内容

1）.对企业收入状况的规划和安排

2）.对企业支出状况的规划和安排

3）.对企业收入与支持对比状况的规划和安排

4）.对企业利润分配状况的规划和安排

2.预期利润表的编制期与编制基础

  预期利润表的编制期仍然执行以"年"为单位的惯例。预期利润表的编制基础仍须是比"年"短的时间单位。与现金预算相同，预期利润表也应采用"滚动预算"的形式。

（二）预期利润表的编制方法

 预期利润表的编制方法是指确定各利润构成项目及利润预算数值的方法。

全面预算所包括的各项预算之间的关系决定了预期利润表的编制方法主要是预算汇总法。即通过汇总销售预算，生产预算，经营成本预算所确定的有关预算数值来编制预期利润表的方法。

（三）预期利润表编制的操作程序与方法应用

1.确定各收入项目的预算数值

 依照我国政府的有关规定，必须列入利润表和预算利润表的收入项目包括：主营业务收入，其他业务收入和营业外收入。

2.确定各支出项目的预算数值

  依照我国政府的有关规定，能够列入利润表和预期利润表的支出项目包括：产品销售成本，销售费用，管理费用，缴纳的流转税，财务费用，其他业务支出和营业外支出。

3.确定利润或亏损的预算数值

4.确定各利润分配项目的预算数值