二 税负转嫁

（一）税负转嫁：

1.定义：纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。

2.税负转嫁的方式

1）税负前转或顺转：转嫁的主要方式

2）税负后转或逆转：也是税负转嫁的重要形式

3）.混转（散转）：一部分向前转，一部分向后转

4）消转：通过提高经营管理，改进生产技术，提高劳动生产率，扩大生产规模等方式，补偿其纳税损失，使税负负担在生产发展和收入增长中自行消失的一种形式。

5）税负资本化：纳税人将其所购资本品可预计的未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，转移给资本品的出售者一种方式。

（三）影响税负转嫁因素

   税收负担能否转嫁，转嫁多少，取决于税种形式，定价方式，价格弹性，征税范围，反映期限等多种因素。

1.税负转嫁和税种形式

（1）税负转嫁与流转税：取决于商品定价方式，价格弹性，征税范围等因素。

（2）税负转嫁与所得税

（3）税负转嫁与财产税

2.税负转嫁和定价方式

（1）市场定价和税负转嫁-流转税

  (2）计划定价和税负转嫁

3.税负转嫁和供求弹性

（1）需求弹性同税负转嫁成反向运动

（2）供应弹性同税负转嫁反向运动

（3）税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系

4.税负转嫁和征税范围

（1）从需求角度分析

（2）从供给角度分析

5.税负转嫁和反应期限

（1）从即期看

（2）从短期看

（3）从长期看

 6.税负转嫁五个主要因素之间的关系：

（1）税负转嫁取决于税种形式，流转税容易转嫁，而其他税种不易转嫁；

（2）流转税转嫁取决于定价方式，市场定价下流转税能转嫁，计划定价下流转税不能转嫁；

（3）市场定价下的流转税转嫁取决于供求弹性等因素。

三 税负归宿

（一）法定归宿-纳税人（从税收法律制度分析）

（二）经济归宿-负税人（从税收经济运行分析）