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国际避税的内在原因即跨国纳税人的主观动机，那就是多数跨国纳税人都有通过避税以达到减轻税负、以增加利润的主观愿望。

国际避税的外在原因，也可称为客观原因，主要是各国税收制度、税收管理制度的差异，以及国家之间进行协作所存在的困难，从而为跨国纳税人国际避税创造了条件。

税收管辖权选择差异

税收制度差异

税收管理和税法实施上的差异

各国采用的免除双重征税方法的差异

各国对避税的态度和采用反避税方法的差异

税收管辖权不同，制度不同，各国都有漏洞，因此需要打补丁。

第三节 国际避税与反避税

一 国际避税

 (一）国际避税的概念

  国际避税指跨国纳税人利用各国税法规定的差别，采取变更其经营地点和经营方式等公开，合法手段，以谋求最大限度地减轻其国际纳税人的行为

（二）国际避税产生的原因

1.内在原因：跨国纳税人的主观动机，通过避税以达到减轻税负，以增加利润的主观愿望。

2.外在原因：客观原因，主要是各国税收制度，税收管理制度的差异，以及国家之间进行协作所存在的困难，从而为跨国纳税人国际避税创造了条件。

 客观原因主要可归纳以下几个方面：

（1）税收管辖权选择差异

（2）税收制度差异

（3）税收管理和税法实施上的差异

（4）各国采用的免除双重征税方法的差异

（5）各国对避税的态度和采用的反避税方法差异

（三）国际避税的主要手段

  通过人的移动，物的移动或者两者结合使用以达到避税的目的，有以下几种手段或方法

1.利用关联企业之间的转让定价实现转移利润，以规避或减轻其纳税义务；

2.滥用国际税收协定获取不当利益。

3.利用信托方式转移财产以逃避居住国的所得税和财产税。

4.通过资本弱化手法以扩大税前扣除逃避所得税。

5.通过选择有利的公司组织形式，即在子公司和分支机构之间做出恰当的选择，以回避或减轻其纳税义务。

6.通过移居避免成为高税国的居民以摆脱高税国居民管辖权的约束。

7.利用国际避税地避税。

二 国际反避税

（一）反避税立法

将有关避税行为和反避税措施列入税法，通过法律规范来防止国际避税行为的发生，并为反避税提供法律依据。

1.制定反避税条款

2.规定纳税人富有报告举证义务

3.规定税务机关有调整纳税义务的权利

（二）税务行政管理

（三）双边或多边税收协作

1.签订反避税的国家税收协定

2.交换税收情报

影响税收负担的因素：1.经济发展水平。2.国家职能范围。3.宏观经济范围。4.财政收入结构。5.税负统计口径。